環(huán)保企業(yè)迎大考：78號文余波未平，“營改增”又添新憂

時(shí)間：2016-05-10 09:38

來源：中國水網(wǎng)

作者：李曉佳

“營改增”成為最近網(wǎng)絡(luò)上的熱搜詞。5月1日起，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，全國全面推行“營改增”，環(huán)保行業(yè)當(dāng)然也在其中。新政會(huì)給環(huán)保產(chǎn)業(yè)帶來哪些影響？李克強(qiáng)總理曾多次強(qiáng)調(diào)，“實(shí)施營改增后，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。無疑，政府推行這一稅改的初衷是為完善抵扣鏈條、解決重復(fù)征稅問題，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。但在目前的實(shí)施階段，營改增的利好影響似乎在環(huán)保行業(yè)并不明顯。

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去年78號文出臺(tái)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)開始實(shí)施增值稅新政后，很多環(huán)保企業(yè)就反映，稅負(fù)不減反增。在他們看來，今年5月，全面推行的營改增，是余波未平，再添新憂。對環(huán)保企業(yè)而言，這必將是一場大考。繼78號文解讀后，E20環(huán)境平臺(tái)再次第一時(shí)間組織了E20環(huán)境產(chǎn)業(yè)圈層會(huì)員活動(dòng)，5月6日，攜手資深咨詢公司畢馬威舉辦“第61期環(huán)境產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略沙龍”，圍繞“營改增對環(huán)境產(chǎn)業(yè)的影響及對策”話題展開討論。60多位環(huán)保企業(yè)代表出席了本次沙龍，共同探討如何迎接大考。畢馬威企業(yè)咨詢（中國）有限公司稅務(wù)合伙人沈瑛華指出，“營改增”不是一場簡單的改革，而是一場意義深遠(yuǎn)的革命。任何一項(xiàng)政策的實(shí)施都不可能是一朝一夕的事情，完善和優(yōu)化需要一個(gè)過程。

有喜也有憂，投融資行為或受影響

增值稅不是一項(xiàng)新鮮的事物，相對而言，我國全面推行“營改增”的步驟已經(jīng)落后于全球。沈瑛華指出，從整體的機(jī)制而言，增值稅絕對是比營業(yè)稅更有效率的機(jī)制。沈瑛華與營改增政策制定者有過多次溝通，對營改增政策研究較深入。她表示，企業(yè)增值稅的稅率，并不是根據(jù)企業(yè)資質(zhì)，而是依據(jù)納稅行為發(fā)生。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)類型簡單概括包括，設(shè)備供應(yīng)、建筑、投融資、設(shè)計(jì)服務(wù)等。設(shè)備供應(yīng)商環(huán)保設(shè)備和材料已經(jīng)在增值稅的范圍當(dāng)中，稅率為17%，設(shè)計(jì)服務(wù)稅率為6%。建筑業(yè)有兩個(gè)條件之一的可以按之前營業(yè)稅的稅率3%進(jìn)行，一是施工許可證上開工日期在4月30日之前的；一是沒有注明開工日期，以及沒有取得許可證的，合同開工日期是4月30日之前。投融資方面，征收營業(yè)稅的條件下，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)入股，參與投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不需要交營業(yè)稅。但36號文規(guī)定，開征增值稅后，以不動(dòng)產(chǎn)的方式投資的，按照不動(dòng)產(chǎn)的情況，可能計(jì)算應(yīng)納稅率。36號文中也規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或者使用權(quán)都屬于銷售無形資產(chǎn)。

營改增后，對金融行業(yè)的影響不言而喻，這也將對環(huán)保企業(yè)后期的投融資行為產(chǎn)生影響。36號文將金融行業(yè)歸到四個(gè)籃子里：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。36號文明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。沈瑛華表示，這里所指的貸款服務(wù)是一個(gè)大籃子，與傳統(tǒng)意義上的貸款不完全一致，屬于融資性質(zhì)，不一定是銀行貸款，也包括企業(yè)固定收益的貨幣、基金，以及理財(cái)收入等等，也是屬于貸款服務(wù)。這些都將對環(huán)保企業(yè)市場并購等動(dòng)作帶來直接影響，這就要求企業(yè)在簽訂相關(guān)合同時(shí)，謹(jǐn)慎全面。

當(dāng)然，營改增也帶來了諸多利好，北京金控?cái)?shù)據(jù)技術(shù)股份有限公司總經(jīng)理?xiàng)畋蟊硎?，金控?cái)?shù)據(jù)主要從事自動(dòng)化系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)業(yè)務(wù)，對于公司來講，“營改增”后，很多物流房租原來只能進(jìn)成本，現(xiàn)在可以抵扣，對這一類型的企業(yè)來講，營改增毫無疑問是利好。但他也指出，營改增后，公司財(cái)務(wù)應(yīng)該更多的進(jìn)到業(yè)務(wù)層面?！盃I改增”對企業(yè)的稅務(wù)籌劃的空間大了，但難度也大了。

沈瑛華同時(shí)提醒環(huán)保企業(yè)，“營改增”是喜還是憂，取決于企業(yè)對增值稅的管理和相應(yīng)的政策。

搭了大框架，細(xì)節(jié)問題還很多

去年78號文出臺(tái)后，意味著污水處理、再生水等免增值稅的政策被取消，也是為全面推行營改增做好了鋪墊。在沙龍現(xiàn)場，很多環(huán)保企業(yè)稅務(wù)人員表示，78號文中很多問題尚未解決，企業(yè)還處在混沌狀態(tài)，“營改增”后，無疑是雪上加霜。

從“營改增”的歷程來看，自上海2012年開始試點(diǎn)之后，文件出臺(tái)到實(shí)施的時(shí)間都非常短，基本上沒有超過三個(gè)月，一般都是一個(gè)月左右的準(zhǔn)備時(shí)間，這其實(shí)給很多企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。沈瑛華指出，真正深度了解政策起草意圖的人很少，當(dāng)政策下達(dá)到各個(gè)省市，就給了地方很多自由解釋權(quán)，執(zhí)行中困難不小。

事實(shí)上，很多環(huán)保企業(yè)已經(jīng)備受這一問題的困擾。北控水務(wù)集團(tuán)有限公司稅務(wù)經(jīng)理于濤介紹，由于我國稅法特色基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有非常大的權(quán)利去自由的裁定，北控水務(wù)目前在國內(nèi)三百多家公司，已經(jīng)覆蓋全國20多個(gè)省市，目前公司正面臨境內(nèi)稅收監(jiān)管的復(fù)雜環(huán)境。如78號文70%的退稅收入，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，是否也享受營改增部分的優(yōu)惠，有一部分稅局說可以，一部分說不可以，可以給出的理由是企業(yè)所得稅優(yōu)惠是生產(chǎn)經(jīng)營收入，但有的稅局認(rèn)為這部分退稅收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入。

對此，威立雅中國區(qū)財(cái)務(wù)總監(jiān)李威也表示，各地不同的解讀和細(xì)節(jié)規(guī)定，的確讓企業(yè)在具體操作中很頭疼。北控環(huán)保在實(shí)際執(zhí)行中，也遇到過類似的困擾，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理魏永銘介紹，因?yàn)?8號文中并沒有直接說明，垃圾補(bǔ)貼收入稅率是多少，各地稅務(wù)局執(zhí)行的時(shí)候有自由裁量權(quán)，一般是習(xí)慣性思維，將垃圾發(fā)電項(xiàng)目，按電費(fèi)征收同樣的稅率17%。但也有地方的稅務(wù)局認(rèn)同一種說法，垃圾處理屬于市政服務(wù)，應(yīng)該按照服務(wù)業(yè)的6%交增值稅，所以現(xiàn)在存在稅務(wù)局解讀上的差異。國家制定的政策，總體上來講，框架性、甚至方向性的文件都不是很齊全。浦華環(huán)保股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李星辰指出，由此帶來的地方稅務(wù)在執(zhí)行的時(shí)候自由裁量權(quán)比較大，這樣也對企業(yè)掌握政策的能力有更高的要求。

不僅有解讀差異帶來的問題，很多規(guī)定細(xì)節(jié)不明確，也讓企業(yè)在具體實(shí)行中，暈頭轉(zhuǎn)向。

中鐵四局集團(tuán)第三建設(shè)有限公司總會(huì)計(jì)師林用指出，營改增后，總分包工程很尷尬，牽扯到現(xiàn)金流、合同流的問題?？偡职臉I(yè)務(wù)中，總包方也會(huì)承擔(dān)采購設(shè)備的任務(wù)，在這方面，北控水務(wù)咨詢了很多項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局。于濤介紹，在原來營業(yè)稅下有明確的文件，總包方采購的設(shè)備是不能夠算作分包款，不能作為差額當(dāng)中的一部分?，F(xiàn)在很多稅務(wù)局認(rèn)為營業(yè)稅下面不能扣，增值稅也不能扣，即使在采購設(shè)備的時(shí)候取得專用發(fā)票仍然不能抵扣。

隨著PPP的盛行，商業(yè)模式將越來越多樣化。營改增后，針對多變的商業(yè)模式，稅率該怎么適用，每一項(xiàng)目環(huán)節(jié)又怎么適用？政策也未做出明確規(guī)定。另外，比較普遍的EPC業(yè)務(wù)實(shí)際會(huì)在同一個(gè)事項(xiàng)里面牽扯到多檔稅率。中持水務(wù)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)王海云表示，如果按照以前的混合銷售，稅負(fù)實(shí)在是太大，如果按照不同稅率征收，國家是否應(yīng)該做出具體的規(guī)定。因此，于濤建議，既然是在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里面做不同的事項(xiàng)，不同的事項(xiàng)又分別適用不同檔的稅率，是否可以就這一部分取得的收入分別交稅。

大考來臨，各大企業(yè)積極應(yīng)對

很多環(huán)保企業(yè)認(rèn)為，國家面對大行業(yè)照顧的比較周全，但是環(huán)保行業(yè)面臨種種的細(xì)節(jié)問題，目前還沒有得到具體的明確。許多環(huán)保企業(yè)已經(jīng)做足了政策解讀和學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對大考。

于濤表示，從李克強(qiáng)總理提出要全面推行“營改增”之后，北控水務(wù)組織做了深入的研究培訓(xùn)探討，并向業(yè)務(wù)部門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制的前置環(huán)節(jié)。北京首創(chuàng)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)馮濤介紹，“營改增”對企業(yè)方方面面影響都比較大，但整體影響還在可控范圍內(nèi)。針對目前的政策文件，馮濤表示，首創(chuàng)已經(jīng)在內(nèi)部展開了培訓(xùn)，分為幾個(gè)層次，一個(gè)是中介機(jī)構(gòu)，類似畢馬威等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)。其次通過一些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等做集中培訓(xùn)。第三是有針對性的，做專項(xiàng)的培訓(xùn)指導(dǎo)，提前處理發(fā)票和合同。

正如前文提到的，“營改增”是喜還是憂，取決于企業(yè)對增值稅的管理和相應(yīng)的政策。在做好基本工作后，如何優(yōu)化管理增值稅，以及做好企業(yè)的稅收籌劃？馮濤建議，要基于不同業(yè)務(wù)單元和商業(yè)模式的全面的財(cái)務(wù)工作指引?！盃I改增”涉及到商業(yè)模式，包括合同管理、發(fā)票管理，包括前端、BOT整體的交易框架，涉及到整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，系統(tǒng)的工作量很大，需要基于不同業(yè)務(wù)單元、不同商業(yè)模式的全面的財(cái)務(wù)工作指引。其次要做系統(tǒng)全面的稅務(wù)工作圖譜。通過專業(yè)機(jī)構(gòu)，打通企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律部門，形成企業(yè)全面的稅務(wù)工作圖譜。

沙龍現(xiàn)場，很多企業(yè)提出，希望E20環(huán)境平臺(tái)和畢馬威能夠從專業(yè)角度為環(huán)保企業(yè)做定制化的成熟方案，讓企業(yè)更好的了解和應(yīng)對營改增的大環(huán)境。

對此，沈瑛華表示，任何建議的提出，必須建立在讓政策草擬者了解相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。她建議環(huán)保企業(yè)，必須先明確業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、行業(yè)法規(guī)等，然后再談建議和訴求。

E20環(huán)境平臺(tái)高級合伙人王立章表示，營改增之后，增值稅法將會(huì)出臺(tái)，現(xiàn)在還處在過渡期，環(huán)保企業(yè)應(yīng)該做好兩件事情：要積極應(yīng)對；要積極訴求，E20環(huán)境平臺(tái)愿意將企業(yè)的建議和意見匯集，推進(jìn)政策更好的利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展。畢馬威企業(yè)咨詢（中國）有限公司PPP咨詢部門總監(jiān)李煒也表示，畢馬威愿意和E20環(huán)境平臺(tái)一起，與廣大環(huán)保企業(yè)針對營改增具體問題進(jìn)一步探討和溝通，推動(dòng)行業(yè)共同進(jìn)步。

5月20日，E20環(huán)境平臺(tái)系列活動(dòng)第三站天津站現(xiàn)場將分享本次主題沙龍的討論成果，并與廣大環(huán)保企業(yè)交流和溝通。歡迎報(bào)名參加（點(diǎn)擊閱讀原文參與報(bào)名），聯(lián)系電話：梁經(jīng)理：185-1589-9239；黃經(jīng)理：131-4145-4809。

具體的討論和研究成果也將在5月27日的2016（第二屆）環(huán)境施治論壇上發(fā)布，論壇將在宜興市宜興賓館宜興廳舉辦，聚焦農(nóng)村治水話題。敬請期待。

附：沙龍參會(huì)企業(yè)名單

畢馬威（KPMG）企業(yè)咨詢（中國）有限公司

E20環(huán)境平臺(tái)/E20研究院/北大環(huán)境學(xué)院E20聯(lián)合研究院

北京首創(chuàng)股份有限公司

北控水務(wù)集團(tuán)有限公司

威立雅中國

中持水務(wù)股份有限公司

賽諾水務(wù)

中環(huán)保水務(wù)有限公司

金風(fēng)科技股份有限公司

中鐵四局集團(tuán)第三建設(shè)有限公司